聯系我們   Contact
搜索   Search
你的位置:首頁 > 行業動態

政府補助準則大變臉,企稅土增稅房產稅增值稅或有大變動

2017-12-29 17:20:00      點擊:316

修訂準則提出政府補助的會計處理有兩種方法:一是總額法,將政府補助全額確認為收益;二是凈額法,將政府補助作為相關成本費用的扣減。原準則僅提到了總額法。

新準則第八條 與資產相關的政府補助,應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。第九條 與收益相關的政府補助,應當分情況按照以下規定進行會計處理:(一)用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關成本費用或損失的期間,計入當期損益或沖減相關成本;(二)用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的,直接計入當期損益或沖減相關成本。

而原準則第七條: 與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。原準則第八條: 與收益相關的政府補助,應當分別下列情況處理:(一)用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益。(二)用于補償企業已發生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。

那么獲得政府返還受讓土地款如何處理?此前毫無疑問企業所得稅上需要作為不征稅收入或征稅收入處理,但現在若沖減土地成本,則企業所得稅跨期問題無疑是個問題,因為沖減土地成本未必影響當期所得額,而計入收入則影響了當期所得額。

對于土地增值稅而言,倒是和新準則有異曲同工之妙,比如江蘇省地方稅務局關于土地增值稅有關業務問題的公告(蘇地稅規〔20121號)納稅人為取得土地使用權所支付的地價款,在計算土地增值稅時,應以納稅人實際支付土地出讓金(包括后期補繳的土地出讓金),減去因受讓該宗土地政府以各種形式支付給納稅人的經濟利益后予以確認。

關于房產稅,同樣存在這個問題,財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知(財稅〔2010121號)對按照房產原值計稅的房產,無論會計上如何核算,房產原值均應包含地價,包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。

那么此處的地價應當指沖減成本后的地價。杭州公司注冊

總之,關于上述三個稅種的問題需要稅務總局作出明確答復,根據判斷,稅會差異是越來越少的,我判斷極有可能遵從會計的處理。

另外企業從政府取得的經濟資源并不一定都是政府補助,還有可能是政府對企業的資本性投入和政府購買服務。例如,新能源汽車價格補貼、家電下鄉補貼等名義上是政府補貼,實際上與企業日常經營活動密切相關且構成了企業商品或服務對價的組成部分,應當作為收入進行會計處理。實務界希望在政府補助準則中明確規定政府補助和收入的區分原則。

因此新準則新增了第十一條 與企業日常活動相關的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助,應當計入營業外收支。

201612月,甲公司收到財政部門撥款2000萬元,系對甲公司2016年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺,成本為2.5萬元/臺,但在納入國家計劃內政策體系后,甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺,國家財政給予2萬元/臺的補貼。2016年甲公司共銷售政策范圍內A商品1000件。

【解讀】本例中,甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助,該款項與具有明確商業實質的交易相關,不是公司自國家無償取得的現金流入,應作為企業正常銷售價款的一部分。會計處理如下:

借:應收賬款、銀行存款 5000

  貸:主營業務收入 5000

借:主營業務成本 2500

  貸:庫存商品 2500

而此前國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第3號)按照現行增值稅政策,納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

而該公告的解讀提到:中央財政補貼有的直接支付給予銷售方,有的先補給購買方,再由購買方轉付給銷售方。我們認為,無論采取何種方式,購買者實際支付的購買價格,均為原價格扣減中央財政補貼后的金額。根據現行增值稅暫行條例規定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。納稅人取得的中央財政補貼,其取得渠道是中央財政,因此不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

現在準則改了,會計上作為主營業務收入呢,增值稅是否也應納入計稅收入呢,這個也需要盡快予以明確。

Tel:19924515074

在線客服
新世界棋牌平台有机器人吗 贵州闲来麻将怎么赚钱 辽宁11选5大师预测 3114单双中特 河北十一选五选号助手 有没有上下分手机麻将 福彩开奖22选5 天天三分彩计划软件 彩票开奖期2019030 大乐透125期历史记录 手机店还赚钱吗有利润吗 广西快乐10分开奖走势图 999彩票是正规的吗 重庆时时彩稳赚计划 pk10北京开奖直播视频 switch高达g世纪如何赚钱 龙王捕鱼技巧